Actualmente, el intercambio de bienes y servicios entre partes relacionadas debe realizarse con un mayor cumplimiento de ciertas regulaciones impuestas por las autoridades locales de cada jurisdicción. Esto tiene como finalidad que el contribuyente cumpla cabalmente con sus obligaciones fiscales y evitar malas prácticas en el traslado de utilidades y pago de contribuciones.
Aunado a lo anterior, un punto importante es el análisis y tratamiento regulatorio en materia de precios de transferencia de los regímenes fiscales preferentes (REFIPRES), los cuales representan un aspecto clave para evaluar riesgos fiscales y de cumplimiento normativo en transacciones con partes relacionadas en jurisdicciones de baja o nula tributación.
1. ¿Qué es un REFIPRE?
Los REFIPRES son regímenes que otorgan beneficios fiscales, como tasas impositivas reducidas, exenciones o diferimientos. Generalmente, las administraciones tributarias los vigilan para evitar la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios a jurisdicciones con menor carga fiscal.
Impacto en Precios de Transferencia
El tratamiento de los REFIPRES en precios de transferencia se enfoca en:
a) Sustancia económica y beneficio empresarial
Si una entidad en un REFIPRE carece de personal, activos y funciones, las administraciones pueden reatribuir ingresos a la entidad que realmente genera valor.
Se aplican pruebas de sustancia para determinar si la entidad en el REFIPRE tiene funciones reales o es una estructura artificial.
b) Ajustes de comparabilidad
Las jurisdicciones con REFIPRES pueden distorsionar comparables en análisis de precios de transferencia.
Si una entidad en un REFIPRE tiene una carga fiscal baja, puede ofrecer precios distintos a los de entidades en jurisdicciones con tributación normal.
En benchmarking, es necesario considerar ajustes para eliminar sesgos de precios influenciados por el régimen fiscal.
2. Marco Normativo de los REFIPRES en México
En México, los REFIPRES están regulados en los artículos 176 a 178 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR). Se consideran REFIPRES aquellos regímenes en los que la tasa de ISR es inferior al 75% del ISR que se causaría y pagaría en México.
Además, las entidades en REFIPRES deben reportar sus ingresos conforme a las reglas de transparencia fiscal internacional, salvo que demuestren que la entidad extranjera realiza actividades empresariales con activos, personal y riesgos reales.
Desde el enfoque de precios de transferencia, la presencia de una entidad en un REFIPRE puede activar revisiones fiscales bajo:
Reglas de sustancia económica (para evitar estructuras artificiales).
Normas antiabuso y BEPS (alineación entre creación de valor e ingresos).
Reglas de subcapitalización y deducibilidad de pagos a paraísos fiscales.
3. Impacto en Precios de Transferencia en México
Las autoridades mexicanas pueden cuestionar una estructura en REFIPRE si:
La entidad no tiene personal ni activos propios y solo funge como intermediaria.
Se justifica su existencia únicamente por ventajas fiscales y no por razones económicas genuinas.
No puede demostrar que asume riesgos empresariales reales.
Si la entidad en REFIPRE no tiene sustancia, el Servicio de Administración Tributaria (SAT) podría reatribuir ingresos a la entidad mexicana que realmente genera valor, aplicando el Principio de Plena Competencia (Arm’s Length).
4. Normativa BEPS y Documentación
El SAT ha reforzado las auditorías de REFIPRES con base en:
Acción 5 de BEPS (OCDE): Revisión de prácticas fiscales dañinas y exigencia de sustancia económica.
Acción 8-10 de BEPS: Alineación de la asignación de ingresos con la creación de valor.
Acción 13 de BEPS: Mayor control en la documentación de precios de transferencia (archivo maestro, local e informe país por país).
Las empresas con REFIPRES deben justificar que su estructura cumple con el principio de plena competencia y que la entidad en REFIPRE realmente genera valor económico.
5. Riesgos Fiscales y Estrategias de Mitigación
Riesgos fiscales
Riesgo de recaracterización: El SAT podría considerar la entidad en REFIPRE como una estructura artificial y reasignar ingresos a México.
Rechazo de deducciones: Pagos a entidades en REFIPRES pueden ser no deducibles si no cumplen con los requisitos de sustancia.
Ajustes de precios de transferencia: Si los precios no reflejan condiciones de mercado, el SAT puede hacer ajustes con efectos fiscales adversos.
Estrategias de mitigación
Evidencia de sustancia: Contar con contratos, activos, empleados y funciones claras en la entidad en REFIPRE.
Análisis de comparabilidad robusto: Ajustes adecuados para considerar las diferencias fiscales en benchmarking.
Soporte documental sólido: Cumplimiento con BEPS y reglas locales de documentación.
Revisión proactiva: Evaluación de estructuras y ajustes antes de auditorías fiscales.
6. Jurisdicciones con REFIPRES
Aunque México no publica una lista oficial de países considerados como REFIPRES, se puede inferir que las jurisdicciones comúnmente reconocidas como paraísos fiscales suelen caer en esta categoría. Algunos de estos países incluyen:
Anguila
Antigua y Barbuda
Aruba
Barbados
Belice
Bermudas
Islas Caimán
Islas Vírgenes Británicas
Islas Vírgenes de Estados Unidos
Panamá
Samoa
Santa Lucía
Trinidad y Tobago
Esta lista no es exhaustiva y puede variar según actualizaciones internacionales y acuerdos fiscales. Es importante destacar que la clasificación de una jurisdicción como REFIPRE no depende únicamente de su inclusión en una lista, sino de la tasa efectiva de ISR aplicable en esa jurisdicción en comparación con la tasa mexicana. Por lo tanto, es esencial analizar cada caso particular para determinar si una entidad o ingreso específico está sujeto a un régimen fiscal preferente según la legislación mexicana.
7. Sanciones
Los contribuyentes que utilicen REFIPRES sin sustancia pueden ser acreedores a sanciones por parte de la autoridad. Entre las principales figuran:
Multas y recargos: Omisiones en la declaración de REFIPRES pueden generar multas de hasta el 75% del impuesto omitido.
Auditorías y litigios: El SAT puede iniciar auditorías por BEPS y aplicar ajustes en precios de transferencia.
8. Conclusión
El tratamiento de los REFIPRES en precios de transferencia en México implica riesgos fiscales significativos si no se justifican adecuadamente las estructuras.
Es clave:
Claudia Rodríguez
Gerente de Precios de Transferencia
Julio César Reyes
Precios de Transferencia
MARZO 2025