En el ámbito fiscal internacional, la transparencia y la correcta tributación en cada jurisdicción donde operan las multinacionales han cobrado una importancia sin precedentes. En este contexto, las declaraciones maestra y país por país, son herramientas clave para la supervisión de operaciones intercompañía y para evitar la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios (BEPS, por sus siglas en inglés). En México, estas obligaciones fiscales han sido implementadas en línea con las recomendaciones de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE), buscando asegurar una tributación adecuada.
Las declaraciones forman parte de un conjunto de tres documentos básicos recomendados por la OCDE en la Acción 13 del Plan BEPS, los cuales son requeridos para garantizar el cumplimiento en materia de precios de transferencia. Estos informes son los siguientes:
A raíz de las reformas al artículo 76-A de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), México incorporó en su legislación las obligaciones de presentar los tres informes mencionados. A continuación se detallan las principales obligaciones y características de los informes maestra y país por país:
1. Declaración Maestra (Master File)
La presentación de la declaración maestra es obligatoria para aquellos contribuyentes mexicanos que formen parte de un grupo multinacional con ingresos acumulados en el ejercicio fiscal inmediato anterior iguales o superiores a $1,000 millones de pesos.
2. Declaración País por País (Country-by-Country Report)
La obligación de presentar la declaración país por país recae en la empresa controladora última de un grupo multinacional residente en México, siempre que el ingreso consolidado del grupo multinacional en el ejercicio fiscal anterior sea igual o superior a $12,000 millones de pesos. En caso de que la controladora última no sea residente en México, pero el contribuyente mexicano esté designado para presentar el informe, también debe cumplir con esta obligación.
Implicaciones de incumplimiento
El incumplimiento de estas obligaciones puede generar importantes consecuencias para las empresas, incluyendo multas, recargos e incluso auditorías fiscales más rigurosas. En México, las sanciones por no presentar las declaraciones en tiempo y forma pueden ascender a montos significativos, dependiendo de la gravedad del incumplimiento y de la reincidencia. Además, las autoridades fiscales podrían cuestionar las políticas de precios de transferencia utilizadas y, en caso de encontrar inconsistencias, imponer ajustes fiscales sobre la renta imponible.
Conclusión
El régimen de precios de transferencia en México ha adoptado plenamente las recomendaciones de la OCDE en el marco del Plan BEPS, con el fin de garantizar que las empresas multinacionales tributen de forma justa en cada una de las jurisdicciones donde operan. La declaración maestra y la declaración país por país son herramientas clave para las autoridades fiscales, y es fundamental que las empresas estén preparadas para cumplir con estas obligaciones de manera precisa y oportuna. Un adecuado cumplimiento puede evitar sanciones y auditorías costosas, además de garantizar una mayor transparencia fiscal.
Contar con un asesor fiscal y contable especializado en precios de transferencia es esencial para manejar correctamente estas obligaciones y mitigar los riesgos asociados con la normativa internacional.
Claudia Rodríguez Esquivel
Gerente de Precios de Transferencia
Octubre 2024